Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности исправления налоговых ошибок при УСНО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для проведения взаимозачета в одностороннем порядке достаточно заявления одной стороны. До получения согласования требуется уточнить обязательства сторон. Между предприятиями производится сверка расчетов с указанием сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Документ должен быть подписан обоюдно для подтверждения имеющейся на момент зачета долга. Имеются особенности проведения операции, которые необходимо учитывать при оформлении процедуры.
Доходы и расходы при взаимозачете на УСН. Пример
Учет доходы и расходы при взаимозачете покажем на примере.
Пример ООО «Торговая фирма “Гермес”» 2 марта отгрузило ООО «Альфа» материалы на сумму 200 000 руб. По условиям договора дата оплаты материалов — 5 марта.
Полученные материалы «Альфа» полностью списала в производство 4 марта. «Альфа» 16 марта оказала «Гермесу» услуги производственного характера стоимостью 120 000 руб.
По условиям договора дата оплаты оказанных услуг — 17 марта.
По состоянию на 1 апреля ни одна из организаций не погасила свои обязательства. В этот же день стороны приняли решение о проведении зачета взаимных требований на сумму 120 000 руб. Остаток задолженности за материалы в сумме 80 000 руб. «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» 1 июля.
«Альфа» применяет упрощенку, налог рассчитывает с разницы между доходами и расходами. «Гермес» применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы».
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
2 марта:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма «Гермес»”» 200 000 руб. — оприходованы приобретенные материалы.
4 марта:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 200 000 руб. — списаны материалы в производство.
16 марта:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма «Гермес»”» КРЕДИТ 90-1 120 000 руб. — отражена выручка от реализации услуг.
1 апреля:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма «Гермес»”» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма «Гермес»”» 120 000 руб. — произведен зачет взаимных требований.
При расчете единого налога при упрощенке за полугодие бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов стоимость списанных материалов (120 000 руб.), в составе доходов — выручку от реализации услуг (120 000 руб.) и отразил эти суммы в книге учета доходов и расходов за полугодие.
1 июля:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма «Гермес»”» КРЕДИТ 51 80 000 руб. — перечислен остаток задолженности за материалы.
При расчете единого налога при упрощенке за девять месяцев бухгалтер учел в составе расходов остаток стоимости списанных материалов в сумме 80 000 руб. и отразил ее в книге учета доходов и расходов за девять месяцев так (образец титульного листа ниже).
- В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
- 2 марта:
- ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с ООО ”Альфа“» КРЕДИТ 90-1 200 000 руб. — отражена выручка от реализации материалов;
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Отражать ли в акте взаимозачета НДС, если поставщик, с которым производится взаимозачет, работает на общей системе налогообложения?
Да, сумму НДС необходимо отразить в акте взаимозачета. Если взаимозачет производится не на всю сумму долга перед поставщиком, НДС должен быть рассчитан пропорционально сумме долга.
Вопрос №2. Можно ли составить акт взаимозачета, в котором будет 4 участника?
Да, многосторонние акты сверки допускаются. В данном случает целесообразно подтвердить встречные задолженности между всеми участниками актами сверки взаимных расчетов (при их наличии).
Вопрос №3. Обязательно ли при проведении зачета в одностороннем порядке указывать точную дату зачета?
В заявлении на зачет может быть указано, что датой зачета будет считаться дата получения заявления контрагентом.
И главное — отсутствует признание погашения задолженности иным способом. Означает ли это, что взаимозачет нельзя приравнять к оплате? На этот счет есть три точки зрения.Первая основана на буквальном прочтении ст. 346.17 НК РФ. Но она невыгодна налогоплательщику, так как учесть по ней можно только доходы.А вот расходы пропадут. Ведь для их учета предусмотрено одно основание — фактическая оплата. При этом под фактической оплатой подразумевается только оплата денежными средствами. Более широко толковать это понятие нельзя. Ведь там, где законодатель хотел его расширить, это прямо предусмотрено. Например, для кассового метода по налогу на прибыль и НДС (п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 167 НК РФ).Поэтому при проведении взаимозачета организация, применяющая «упрощенку», может признать только доход. Неоплаченные расходы учесть не получится. Таковы особенности «упрощенки». Пример.
Правильно учесть расходы при переходе на УСН
(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)
- Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.
На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.
- Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.
Восстановление НДС при переходе на УСН
При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.
Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.
На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.
Пример учета расходов и доходов при взаимозачете (УСН)
Стороны взаимозачета: торговая компания ООО «Перспектива» и покупатель ООО «Сфера». «Перспектива» применяет УСН («Доходы»), а вторая компания, «Сфера», — УСН («Доходы минус расходы»).
«Перспектива» отгрузила «Сфере» 01.04.2022 материалы на 250 тыс. р., которые «Сфера» целиком и полностью списала на производство 06.04. Согласно договору оплатить их нужно было 07.04.
18.04 «Сфера» оказывала услуги «Перспективе» на сумму 100 тыс. р., которые нужно оплатить по договору 19.04.
01.05 ни одна компания не погасила обязательства. Но обе стороны решили провести взаимозачет на сумму 100 тыс. р. Остаток долга (250 тыс. – 100 тыс. = 150 тыс. р.) «Сфера» перечислила на счет «Перспективы» 01.06.
Проводки ООО «Перспектива»:
- ДТ 62 (субсч. «Расчеты с ООО «Сфера») КТ 90-1 – отображена выручка 260 тыс. р., полученная от продажи материалов (01.04);
- ДТ 90-2 КТ 41 – списание 100 тыс. р. (стоимости материалов) при их реализации (01.04);
- ДТ 20 КТ 60 (субсч. «Расчеты с ООО «Сфера») – показана цена оказанных услуг на сумму 100 тыс. р. (18.04);
- ДТ 60 (субсч. с ООО «Сфера») КТ 62 (субсч. с ООО «Сфера») – взаимозачет на 100 тыс. р. (01.05);
- ДТ 51 КТ 62 (субсч. «Расчеты с ООО «Сфера») – поступление 150 тыс. р., части оплаты за материалы (01.06).
Подсчитывая единый налог на УСН за 9 мес., к доходам причисляют часть выручки от продажи (150 000). Ее фиксируют в учетной книге за 9 мес.
Проводки ООО «Сфера»:
- ДТ 10 КТ 60 (субсч. «Расчеты с ООО «Перспектива») – оприходование материалов на 250 тыс. р. (01.04);
- ДТ 20 КТ 10 – списание приобретенных материалов на 250 тыс. р. (06.04);
- ДТ 62 (субсч. «Расчеты с ООО «Перспектива») КТ 90-1 – показана выручка 100 тыс. р. от предоставленных услуг (18.04);
- ДТ 60 (субсч. «Расчеты с ООО «Перспектива») КТ 62 (субсчт. «Расчеты с ООО «Перспектива») – взаимозачет на 100 тыс. р. (01.05);
- ДТ 60 (субсч. «Расчеты с ООО «Перспектива») КТ 51 – остаток долга в сумме 150 тыс. р. перечислен на счет «Перспективы» (01.06).
Процедура проведения одностороннего зачета
Для проведения взаимозачета в одностороннем порядке достаточно заявления одной стороны. До получения согласования требуется уточнить обязательства сторон. Между предприятиями производится сверка расчетов с указанием сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Документ должен быть подписан обоюдно для подтверждения имеющейся на момент зачета долга. Имеются особенности проведения операции, которые необходимо учитывать при оформлении процедуры.
| Условие оформления зачета | Описание |
| Обязанность уведомления стороны | О намерении произвести зачет одна из сторон уведомляет другую в письменной форме |
| Направление заявления с подтверждением факта получения | Заявление в взаимном зачете должно быть направлено заказным письмом с описью и уведомлением или вручено лично с получением отметки о регистрации в журнале входящей корреспонденции |
| Указание в заявлении подтверждающих фактов имеющейся задолженности | В документе о зачете необходимо отразить основные моменты возникновения задолженности по отгрузке со ссылкой на договоры. В обязательном порядке указывается сумма взаимозачета |
| Наличие даты для определения дня зачета | Заявление должно содержать дату, указанную конкретно или в зависимости от получения партнеров заявления |
Договор цессии по сути представляет собой уступку прав требования. При заключении такого договора одна сторона передает права требования третьему лицу, например, факторинговой компании, при этом чаще – в убыток себе, то есть сумма дохода может быть меньше суммы расхода по сделке. Таким образом, бывший кредитор выбывает из сделки, а вместо него появляется новый.
Если договор, заключенный на сделку, проходил государственную регистрацию, то договор цессии тоже обязан пройти регистрацию в государственных органах.
Кредитор имеет право передать свои права требования, только если такое его право прописано в договоре. Согласие должника на заключение договора цессии не требуется, но уведомить его о переходе права востребования долга к другому кредитору – обязательно.
Учитывается доход по договору цессии в день получения суммы на расчетный счет или в кассу в размере фактически полученной от нового кредитора суммы. Разницу между доходом и расходом бывший кредитор не вправе учесть в затратах. И новый кредитор не сможет учесть расходы в КУДиР на уплаченную бывшему кредитору сумму.
Неденежные расчеты при УСН
В ходе своей деятельности каждая компания вступает во взаимодействие с контрагентами: поставщиками (сырья, материалов, комплектующих) и покупателями произведенной компанией продукции или оказанных услуг. Взаимоотношения компании оформляют договорами, а расчеты за предоставленные услуги или поставленные товары ведутся путем перечисления денежных средств на расчетные счета участников сделки.
Небольшие компании часто сталкиваются с проблемой недостаточности оборотных средств, поэтому руководители фирм прибегают к неденежной форме расчетов. Другими словами, должник погашает финансовые обязательства перед второй стороной договора без применения денежных средств.
К таким расчетам относятся:
В рамках одного обязательства допускается комбинирование способов погашения задолженности по договору между собой или дополнение платежами с расчетного счета. Например, часть суммы должник гасит денежными средствами, а остаток – по договору взаиморасчётов.
Неденежные расчеты оформляются только после того, как будет исполнен предмет договора по сделке. Нельзя, например, зачесть стоимость услуги, которая будет оказана только в следующем месяце.
Организации, применяющие упрощенную систему, как известно, ведут налоговый учет на основании Книги учета доходов и расходов (КУДиР), внося в этот налоговый регистр записи по совершаемым сделкам. При оформлении взаимных расчетов стоит учитывать особенности таких сделок при УСН. Книга учета доходов и расходов (пример взаимозачета, цессии и отступного, оформленных в КУДир, можно найти в открытых источниках) отражает соответствующие операции по факту полученных доходов и понесенных затрат. Например, допустим взаимозачет − за аренду. На УСН доходы минус расходы предприятия часто оформляют такую сделку. Взаимозачет (как отражается в КУДир смотрите ниже) — распространённый способ неденежных расчетов.
При УСН доходы организации признаются на день зачисления денежных средств на расчетный счет или внесения в кассу предприятия, приобретения нового имущества или услуг как погашение задолженности контрагента. Поэтому в налоговом учете зачет считается оплатой по договору.
Доход и расход при УСН учитывают на дату прекращения обязательств участника сделки. Для организаций – участниц неденежных сделок, работающих по УСН, возникновение дохода подтверждается фактом поступления денежных средств на расчетный счет, а не подписанием составленного между сторонами договора акта, а вот расход компания отражает в КУДиР после отгрузки и проведения зачета между сторонами договора. Например, получив подписанный акт выполненных работ, фирма – исполнитель, включает сумму в расход (в 1с как отразить доход по акту выполненных работ ищите информацию в открытых источниках информации).
КУДиР ведется в единственном экземпляре, даже если у предпринимателя нескольких торгующих филиалов. Записи о сделках отражаются в КУДиР на основании информации из бумаг первичного отчета, которые хранятся у предпринимателя до окончания срока, когда уже нельзя будет провести (например, с 2008 г по 2018) перенос убытков прошлых лет. КУДиР тоже постоянно находится в бухгалтерии фирмы, книгу не требуется передавать в налоговую, но предъявить инспекторам при проверке полагается.
Некоторые сделки в КУДиР не попадают, например, денежный займ от учредителя. Денежные средства, которые организация получила как займ, не являются по сути ни доходом, ни расходом организации, займ в КУДиР не учитывайте. Предполагается, что займ − это временное пользование денежными средствами, и доходом для налогообложения не является. Рекомендуется исправить ошибку, если в доход КУДиР попадает возврат займа.
До того, как отразить зачет в книге доходов и расходов, важно собрать нужные бумаги, такие документы подтверждают, что сделки по филиалам, чтобы операции числились в КУДиР в установленном Законом порядке.
Налоговый кодекс четко определяет порядок занесения информации при каждом виде зачета, и четкое соблюдение правил и норм при заполнении КУДир уберегут предприятие от штрафных санкций.
Договор цессии по сути представляет собой уступку прав требования. При заключении такого договора одна сторона передает права требования третьему лицу, например, факторинговой компании, при этом чаще – в убыток себе, то есть сумма дохода может быть меньше суммы расхода по сделке. Таким образом, бывший кредитор выбывает из сделки, а вместо него появляется новый.
Если договор, заключенный на сделку, проходил государственную регистрацию, то договор цессии тоже обязан пройти регистрацию в государственных органах.
Кредитор имеет право передать свои права требования, только если такое его право прописано в договоре. Согласие должника на заключение договора цессии не требуется, но уведомить его о переходе права востребования долга к другому кредитору – обязательно.
Учитывается доход по договору цессии в день получения суммы на расчетный счет или в кассу в размере фактически полученной от нового кредитора суммы. Разницу между доходом и расходом бывший кредитор не вправе учесть в затратах. И новый кредитор не сможет учесть расходы в КУДиР на уплаченную бывшему кредитору сумму.
Условия проведения взаимозачета
- Взаимозачет производится при наличии встречных требований. Можно зачесть встречные обязательства как по одному договору с каждой стороны, так и по нескольким. Сторон при взаимозачете требований также может быть больше двух.
- Зачет осуществляется по однородным требованиям, для зачета достаточно заявления одной из сторон. В законодательстве могут быть оговорены случаи зачета и неоднородных требований.
- Действительность и бесспорность требований. Если у сторон есть встречные требования, но стороны оспаривают, например, объем этих требований, взаимозачет невозможен до согласования сторонами всех условий и объемов встречных требований.
- Срок обязательств на дату зачета либо уже наступил, либо не определен договором. Возможен и вариант, когда срок обязательства определяется как момент востребования. При этом не допускается зачет, например, в счет будущих поставок.
- Взаимозачет по сделке не запрещен законодательством. Список сделок, по которым взаимозачет невозможен, содержится в статье 411 ГК РФ. Из всего перечисленного в статье для предпринимательской деятельности важно выделить следующее. Не допускается зачет требований, по которым истек срок исковой давности.
Взаимозачет при УСН и налоговый учет
При объекте «доходы» данная операция отражается в книге учета доходов и расходов как получение выручки. В качестве даты указывается момент погашения обязательств, то есть либо дата, предусмотренная актом (соглашением) о взаимозачете (именно он будет основанием для проведения операции), либо дата подписания этого акта (соглашения). Данный вывод подтверждают письмо Минфина от 28.12.2011 № 03-11-06/2/185, а также имеющаяся на сегодняшний день судебная практика.
Обязанность по принятию взаимозачета к учету возникает и в том случае, если акта нет. Тогда документом, подтверждающим данную хозяйственную операцию, станет акт сверки или любой другой подходящий документ первичного учета.
Если доходы по операции не были учтены, то крайне желательно подать уточненную декларацию по УСН и провести доплату, иначе организацию ждут санкции по ст. 122 НК РФ.
Акт взаимозачета сам по себе документально фиксирует лишь списание взаимных требований и не приводит к возникновению доходов или расходов. Однако, согласно ст. 346.17 НК РФ, доходом предприятий, находящихся на спецрежимах налогообложения, может быть признано не только поступление денежных средств, но и погашение дебиторской задолженности альтернативными способами, например, путем прекращения встречного обязательства. Таким образом, в книге учета доходов и расходов списание требований в любом виде будет отражаться доходами предприятия.
Как при взаимозачете учитываются расходы упрощенца, вы можете узнать в Готовом решении от К+, получив пробный доступ к системе.
Пример взаимозачета на УСН
Рассмотрим отражение взаимозачета в бухгалтерском и налоговом учете на примере.
ООО «Ясень» применяет упрощенную систему налогообложения «доходы». С 5 апреля оно сдало в аренду производственное помещение ООО «Липа» сроком на 11 месяцев. А 10 апреля был заключен договор о том, что ООО «Липа» будет оказывать транспортные на срок до 31 декабря текущего года.
В июне предприятия решили провести зачет взаимных требований и выяснили, что, согласно договорам, кредиторская задолженность ООО «Ясень» составляет 42 000 руб. (по договору оказания транспортных — 58 000 руб. (по договору аренды). 15 июня был подписан акт взаимозачета на сумму 42 000 руб.
На протяжении 3 месяцев (апрель, май, июнь) бухгалтер ООО «Ясень» делал на каждую услугу по перевозке проводки:
Дт 44–Кт 76/2 — отражены транспортные расходы.
В результате у ООО «Ясень» на 15 июня на счете 76 накопилась кредиторская задолженность перед ООО «Липа».
А также ООО «Ясень» была признана выручка:
Дт 62/3–Кт 90/1 (выручка от сдачи производственного помещения в аренду) — 58 000 руб.
После подписания акта взаимозачета бухгалтер ООО «Ясень» сделал следующую проводку:
Дт 76/2–Кт 62/3 (взаимозачет требований согласно акту от 15.06.2018) — 42 000 руб.
Так как предприятие ООО «Ясень» находится на УСН «доходы», при заполнении книги учета доходов и расходов бухгалтер отразил в составе доходов выручку на сумму частичного списания взаимных требований.
После того как ООО «Липа» внесло на расчетный счет остаток суммы задолженности, бухгалтер ООО «Ясень» отразил ее в своем учете проводкой: Дт 51–Кт 62/3 — 16 000 руб., а также включил в состав доходов при расчете единого налога при УСН.
Процедура проведения одностороннего зачета
Для проведения взаимозачета в одностороннем порядке достаточно заявления одной стороны. До получения согласования требуется уточнить обязательства сторон. Между предприятиями производится сверка расчетов с указанием сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Документ должен быть подписан обоюдно для подтверждения имеющейся на момент зачета долга. Имеются особенности проведения операции, которые необходимо учитывать при оформлении процедуры.
| Условие оформления зачета | Описание |
| Обязанность уведомления стороны | О намерении произвести зачет одна из сторон уведомляет другую в письменной форме |
| Направление заявления с подтверждением факта получения | Заявление в взаимном зачете должно быть направлено заказным письмом с описью и уведомлением или вручено лично с получением отметки о регистрации в журнале входящей корреспонденции |
| Указание в заявлении подтверждающих фактов имеющейся задолженности | В документе о зачете необходимо отразить основные моменты возникновения задолженности по отгрузке со ссылкой на договоры. В обязательном порядке указывается сумма взаимозачета |
| Наличие даты для определения дня зачета | Заявление должно содержать дату, указанную конкретно или в зависимости от получения партнеров заявления |
Отступное – это соглашение между должником и кредитором о погашении задолженности, возникшей по сделке, путем передачи кредитору взамен денежных средств иного имущества. В результате подписания соглашения обязательства по договору для должника прекращаются на дату передачи отступного. При отступном (указанная его стоимость) кредитор учитывает в налоговом учете в зависимости от того, какого рода имущество получил кредитор. При этом имущество считается оплаченным кредитором поставленной до этого продукцией или оплаченной ранее услугой. В бухгалтерском учете передача имущества в счет погашения кредиторской задолженности отражается как обыкновенная продажа. Фактически, соглашение об отступном считается реализацией, в результате которой у передающей имущество стороны появляется доход, и надо произвести его учет в программе 1С (7) в книге доходов и расходов. Необходимо указать дату и номер документа, подтверждающего операцию.
Взаимозачет при усн юридических лиц: образец
При оформлении взаимных расчетов стоит учитывать особенности таких сделок при УСН. Книга учета доходов и расходов (пример взаимозачета, цессии и отступного, оформленных в КУДир, можно найти в открытых источниках) отражает соответствующие операции по факту полученных доходов и понесенных затрат.
Например, допустим взаимозачет − за аренду. На УСН доходы минус расходы предприятия часто оформляют такую сделку. Взаимозачет (как отражается в КУДир смотрите ниже) — распространённый способ неденежных расчетов.При УСН доходы организации признаются на день зачисления денежных средств на расчетный счет или внесения в кассу предприятия, приобретения нового имущества или услуг как погашение задолженности контрагента.
Поэтому в налоговом учете зачет считается оплатой по договору.Доход и расход при УСН учитывают на дату прекращения обязательств участника сделки.
Частичный зачет взаимных требований
Возможно провести как полный, так и частичный зачет взаимных требований. Полный зачет можно осуществить в случае, если встречные однородные требования одинаковы в суммовом выражении. Довольно часто возникает иная ситуация, когда требования различны и зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности (частичный зачет). В этом случае обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, частично сохраняется, а обязательство, по которому предъявлено меньшее требование, прекращается в полном объеме.
Пример. Фирма «А» имеет задолженность перед фирмой «Б» по оплате товаров, поставленных по договору купли-продажи на сумму 100 000 руб. «Б» имеет перед «А» встречную задолженность по оплате работ на сумму 60 000 руб. По заявлению фирмы «А» стороны приняли решение провести зачет взаимных требований 5 апреля 2011 г.
После проведения зачета обязательство фирмы «А» перед фирмой «Б» сохраняется в сумме 40 000 руб. Обязательство фирмы «Б» перед фирмой «А» в сумме 60 000 руб. погашено полностью.